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反避稅條款與海外最低稅負

　台灣為因應國際稅制發展，避免被國際組織列為「不合作名單」及「洗錢追蹤名單」，陸續三讀通過稅法第43條之3（CFC）、第43條之4（PEM）修正案、第5條之1及第46條之1增訂條文（CRS），以及修訂公司法有關揭露實質受益人…等等。把資產配置在海外的人會受到反避稅條款的影響。配合2016年施行的個人海外最低稅負制，及CRS海外金融資料總歸戶後，個人在海外的資產透明度將會提高。應適時將海外資產合規化，以避免日後申報的稅務糾纏。

　依據修正條文，受控外國公司的分配利潤，未來也要計入母公司當年度所得額課稅，採權益法認列投資收益，防止跨國企業將錢留海外課不到稅。

　反避稅條款在2016年7月經立法院三讀通過，並於2023年1月1日開始實施，該制度並不會追朔2023年以前未分配的盈餘，既有資產將會以舊制計算。

受控外國企業 (CFC)
　根據受控外國企業法第2條：個人及其關係人(配偶、二等親)持有海外公司股份合計達50%以上，或對該企業具有重大影響力者持股達10%以上者，皆會被定義為受控外國企業。

低稅負國家/地區
　根據受控外國企業法第4條：實質稅率低於11.9%的地區都被歸為低稅負國家/地區，香港、新加坡稅率雖高於11.9%，但香港僅就境內來源所得課稅，或新加坡海外所得實際匯回時才計入課稅，亦被視為低稅負國家或地區。低稅負國家名單將由財政部公告。

豁免條款
　根據受控外國企業法第5條，如果海外公司符合如下任一條件者得適用豁免規定：

1.	在設立登記地有固定營業場所，並僱用員工於當地實際經營業務，且消極性所得占比低於10%者，所謂消極性收入指投資收益、股利、利息、權利金、租賃收入、佣金收入…等；
2.	當年度盈餘在700萬台幣(約23萬美金)以下者。

實際管理處所(PEM)
　海外公司設立主要是在投資控股，持有中國、越南、緬甸…等國家的工廠、公司或辦事處﹔或者在香港、新加坡開立銀行帳戶，處理三/四角貿易貨款收付。根據稅法第43條之4規定，海外公司若有以下情形將會被視為在台灣境內營業，需申報台灣營利事業所得稅：

1.	股東或董事【半數】以上為台灣居住之個人；
2.	在台灣境內做海外企業之重大經營管理、財務管理、人事管理；
3.	財務報表、會計帳簿記錄、董事/股東會議之製作或儲存處在台灣境內；
4.	海外企業未於登記地點從事主要經營，且該企業主要經營活動在台灣境內。

海外所得的認定
　如果以個人名義持有海外房地產、購買股票/基金/債券、海外房產租賃所得、海外薪資收入(大陸薪資算境內所得)、特定的保險給付…都算是個人海外所得。只要是沒有包含在台灣境內綜合所得總額的非中華民國來源所得，都算是海外所得，海外所得含港澳但不含大陸地區，超過100萬元全部計入，低於100萬元全部不計入，100萬元是門檻而非扣除額。

　個人反避稅條款開始實施後，個人透過受控外國公司的投資所得，符合認定標準者將會需要申報海外所得。

Q1:	哪些來源所得屬於海外所得？
A1:	除了台灣及大陸地區來源所得外，其餘均屬於海外所得的課徵範圍，例如：港澳地區、美國、日本、加拿大、澳洲…等均屬之。
Q2:	海外所得無論多少都要申報嗎?
A2:	海外所得申報是以『戶』為計算及申報單位。一申報戶全年海外所得總額少於100萬元者，免予計入，不需要申報。一申報戶全年海外所得總額大於(或等於)100萬元者，海外所得需要申報。
Q3:	如果無法提出海外投資之原始成本及費用的證明，該怎麼計算及申報海外所得？
A3:	依規定可按實際成交價的20%計算申報海外財產交易所得。

反避稅條款與海外最低稅負

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